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浅谈税务会计与财务会计的差异与协调

来源:未知 作者:刘编辑 时间:2015-12-21 14:16    阅读: 次  选择字号:T|T
1.2.赵娜
1.首都经济贸易大学  2.北京金科水务工程(北京)有限公司
 
摘 要:税务会计是从财务会计中不断演变和分离出来的,税务会计的诞生是健全会计核算体制的内在要求,是顺应社会主义市场经济体制发展大趋势的必然结果。税务会计和财务会计,二者既有差异又存在联系,本文将从宏观和微观两个方面分析税务会计与财务会计之间的差异与联系,并结合现实经验提出对税务会计和财务会计协调发展的一些看法。
关键词:财务会计  税务会计  差异  协调
 
一、前言
随着我国社会主义市场经济的不断发展以及经济全球化进程不断加深,我国的会计制度和税收制度相继经历了重大改革,逐步迈向专业化、规范化、科学化。正是在此背景下,税务会计逐渐从财务会计中演变并分离出来,财务会计和税务会计的分离也是加强会计核算的内在要求,是我国完善税收体制的重要举措。随着税务问题在企业生产经营中扮演着越来越重要的角色,对企业生产经营中涉税经济活动进行连续、全面、科学核算,遵从税法为纳税人和税务机关提供企业相关涉税信息和税务处理规划的税务会计也将越来越发挥出重要的作用。正确处理好税会差异问题,实现税务会计和财务会计的协调发展将成为会计学科领域研究的重点问题。
     
二、财务会计和税务会计的差异
(一)目标不同
企业财务会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,帮助财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计除了核算和监督两项基本的会计职能外,还具有预测企业经济前景、参与企业战略决策、计划组织以及企业经营绩效评价等派生职能。
税务会计的目标则是向税务会计信息的使用者提供相关的涉税会计信息,帮助税务部门进行征税以及企业遵守税法规定和合理避税。税法规范国家征税机关征税行为和纳税人的纳税行为,体现解决的是财富如何在国家与纳税人之间的分配问题,具有固定性、强制性和无偿性。税务会计一般只是对企业的涉税活动进行反映和核算,不具有预测企业未来经济前景的职能。
(二)前提和原则不同
财务会计的基本假设是会计主体,而税务会计的基本假设则是纳税主体,纳税主体与会计主体不一定等同,在一般情况下,会计主体也会是纳税主体,例如法人企业,但是在某些情况下,会计主体不一定是纳税主体,例如在《个人所得税法》中的工资薪金所得的纳税人就不是会计主体。
一是在权责发生制上,二者有所不同。财务会计是以权责发生制为基础来对企业经营事项进行会计确认、计量和报告的,而税务会计则是以权责发生制和收付实现制相结合作为基础来对企业涉税事项进行会计确认、计量和报告的,也可以称为有条件的、有选择的权责发生制。在税务会计处理上,国务院财政、税务部门有权明确规定具体的适用收付实现制的情况,例如采用分期收款方式销售商品时,应按照合同约定的收款日期确认收入的实现,而不是按照权责发生制进行确认。之所以税务会计不完全采用权责发生制,目的在于便于税收管理,反偷税避税。
二是在实质重于形式原则上,两者有所不同。在会计信息质量要求上,企业会计准则规定企业财务会计要按照交易或事项的经济实质进行会计核算而不是仅仅依据交易或事项的法律形式进行会计核算。企业产生交易或事项在大部分情况下其经济实质和法律形式是一致的,但是也有实质和形式不一致的情况,例如,融资租入固定资产的情况。在财务会计上可以要求财务人员具备一定的职业判断能力去核算收入是否实质性实现,但是在税务会计方面则要减少主观判断的影响,减少不确定性。因为税务会计的依据是税法,税法作为法律对各涉税事项的核算、确认都有着明确的条文规定。所以,财务会计重视实质重于形式原则,而税务会计并不遵守这一原则。
(三)计量依据不同
税务会计是以税法以及相关的政策法规作为其会计工作的主要依据,税收是依据现行税法确认计税依据、计算应税所得。税务会计主要核算企业涉税相关的经济事项。
财务会计则是以相关的企业会计准则作为其会计工作的主要依据,会计制度的要求客观、公允地反映企业的营业收入、营业成本和利润总额等。财务会计要核算企业通过货币计量的所有经济事项,核算范围更大。
由于计量依据的不同,所以税务会计和财务会计在企业会计核算方面就会存在收入核算差异、扣除核算差异、资产核算差异、特殊事项核算差异、特别纳税调整等差异,具体到纳税调整明细表中涉及到税会差异调整的调整项目有36项。
在收入部分,税务会计相比于财务会计在收入和利得的确认上,要排除掉免税收入、不征税收入、未实现的利益等部分,同时还要计算入企业在税务处理上视同销售的部分,才是税务会计最后的应税所得。
 
三、财务会计和税务会计的联系
财务会计与税务会计存在着非常紧密的联系,一方面,财务会计信息是税务会计信息的基础,财务会计信息对企业经营过程和经营结果的记录与核算为税收征管提供了准确的依据。对于不需要调整的部分,税务会计可以对财务会计信息进行直接利用,对于因为税会差异而产生的需要调整的部分,税务会计可以通过对财务会计信息进行纳税调整来得到准确的税务会计信息,另一方面,税务会计的一些处理方法和要求也会促进财务会计的发展,并且影响到财务会计信息的处理和提供。                                                                      
  
四、税务会计和财务会计的协调
(一)相互协调的必要性
税收是关乎国家社会,正确处理好税务会计和财务会计之间的关系是解决国家、社会、企业和个人之间利益分配问题的关键所在。随着我国将依法治国作为基本的治国方针,税法在社会经济活动中也将扮演着越来越重要的角色。在我国市场经济不断完善的过程中,税收对于企业经营活动的影响越来越大,将会直接影响到企业的生产经营情况,反过来也会影响到整个社会的经济运行情况以及国家的财政收入情况。所以为了实现税收制度和会计制度的目标,降低纳税双方遵从税法的成本,减轻企业进行会计核算的成本,有必要协调税务会计和财务会计,对企业会计准则与税收法规的差异进行分析和研究,消除两者之间不必要的差异,推进企业财务战略管理和税收管理的共同发展。
(二)相互协调的可能性
一方面,财务会计工作所依据的会计准则是由政府部门所制定的部门规章和规范性文件,因此与税法有许多共通的地方,会计准则和税法都是政府政策方针的体现,所以也存在很多可以调整的空间。另一方面,税务会计和财务会计同属于会计学科领域,两者在会计处理方法和会计原则上面有许多一致的地方,两者相辅相成。税务会计和财务会计虽然存在着相互分离独立的趋势,但是有差异并不意味着不能协调,两者可以在同一个国家宏观发展目标的指引下相互协调,彼此独立又消除一些不必要的差异,共同为国家经济发展发挥作用。
(三)相互协调的建议
1.加强部门间的沟通协调
我国与会计工作相关的行政部门包括财政部、国家税务总局以及其他有关部委,涉及到多个部门。不同部门间如果各自为政,在制定相关政策和会计准则的时候没有进行沟通统一,那么必定不利于税务会计和财务会计的协调。所以在政府层面上需要加强各会计工作有关部委之间的沟通协调,避免出现不同部门之间政策规定出现相互矛盾抵触的情况。由于我国会计工作的主导部门也是政府部门,所以在制定会计准则和政策时,各部门间要加强沟通协调,在制定会计准则和税收政策时要多部门联合制定,统筹规划和考量,保证财务会计和税务会计在政策方针上的一致性。
2.减少调整项目
税务会计与财务会计相分离是目前多数学者所公认的一个大趋势,然而结合我国的实际情况来看,在短期之内,我国的税务会计和财务会计还不具备完全分离独立的基础。因此,一方面,在一定程度上可以尝试改革修订会计准则,使其在部分税会差异项目上向税法规定和税务会计处理靠拢。另一方面,在制定税收法规时,可以针对一些特殊的业务、特别的企业在税务会计处理上向企业会计准则靠拢,减少一些纳税调整项目,降低企业的制度制度转换和纳税成本,减轻税收征管双方的查账核算成本,这对于目前正处于经济转型大背景的我国企业而言是更加可行、更加有利的。
3.统一会计核算基础
税收一方面是国家参与收入分配的方式,另一方面也是调节经济发展的一种手段。税收会计采用收付实现制结合权责发生制作为会计核算基础能够方便征管核算,有利于税收保全,防止避税逃税。但是这种核算基础在一定程度上不符合会计上的信息质量要求和会计原则,也不能够体现税收科学化。因此,税务会计可以尝试和财务会计一样统一使用权责发生制作为核算基础,这样就能够在很大程度上协调税务会计和财务会计之间的差异,统一会计核算基础能够消除税务会计和财务会计因为计算口径不相同而产生的永久性差异,更多地采用权责发生制也能够使税收从更加贴近现实的层面上去调节和反映企业实际的生产经营情况,体现税收科学化。
 
参考文献:
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[2]辛旅洁.财务会计与税务会计的关系及其协调[J].企业改革与管理, 2014(6):209
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